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財政部公告101年度綜合所得稅課稅級距金額、免稅額、標準扣除額、薪資所得特別扣除額、身心障礙特別扣除額及課稅級距之金額如下:一、免稅額:每人82,000元;年滿70歲之納稅義務人本人、配偶及受納稅義務人扶養之直系尊親屬其免稅額為123,000元。二、標準扣除額:納稅義務人個人扣除76,000元;有配偶者扣除152,000元。三、薪資所得特別扣除額:每人每年扣除數額以104,000元為限。四、身心障礙特別扣除額:每人每年扣除104,000元。五、綜合所得稅課稅級距及累進稅率:(詳如附件)  


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隨著兩岸政策鬆綁,國人因經貿發展等至大陸地區工作或旅遊日漸頻繁,其在該地區發生之醫藥費可否自綜合所得總額中列舉扣除?


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▓ 何謂執行業務?

一、    係指律師、會計師、建築師、技師、醫師、藥師、助產士、著作人、經紀人、代書人(地政士)、工匠、表演人及其他以技藝自力營生均屬之。(所得稅法§11第1項。)
 
二、私人辦理之各類補習班、幼稚園、托兒所、養護院所、安親班、及托育中心負責人之所得屬個人綜合所得稅之其他所得,雖非執行業務所得,但稽徵機關為使查核作業一致,其負責人收入與所得之調查,不符合免稅規定者,其所得之查核準用執行業務所得之方式予以核定。
 
▓ 執行業務查核依據
一、按執行業務所得查核辦法第2條第1項規定 :
  1. 執行業務者執行所得之調查、審核,依本辦法之規定辦理,本辦法未規定者,依有關法令之規定辦理。
  2. 私人辦理之補習班、幼稚園、托兒所、養護、療養院(所),不符合免稅規定者,其所得之查核準用本辦法。
       二、按所得稅法第14條第1第2類【執行業務所得】規定:
1.        凡執行業務者之業務或演技收入,減除業務所房租或折舊、業務上使用器材、設備之折舊及修理費,或收取代價提供顧客使用之藥品、材料等之成本、業務上僱用人員之薪資,執行業務之旅費及其他直接必要費用後之餘額為所得額。
2.        執行業務者至少應設置日記帳一種,詳細記載其業務收支項目;業務支出,應取得確實憑證。帳簿及憑證最少應保存5年;帳簿、憑證之設置、取得、保管及其他應遵行事項之辦法,由財政部定之。
3.        執行業務者為執行業務而使用之房屋及器材、設備之折舊,依固定資產耐用年數表之規定。執行業務費用之列支,準用本法有關營利事業所得稅之規定;其帳簿、憑證之查核、收入費用之認列及其他應遵行事項之辦法,由財政部定之。
三、按所得稅法第14條第1項第10類【其他所得】規定:
    不屬於上列各類之所得,以其收入額減除成本及必要費用後之餘額為所得額。
 
 ▓ 所得核定方式:
一、        (逕行核定案件)依財政部收入及費用標準核定之適用對象:
1.未依法辦理結算申報。
2.已申報但未依法設帳記載並保存憑證。
3.已申報並設帳但未能提供證明所得額之帳簿文據者。
4.九十七年執行業務者費用標準,應依核定收入總額按下列標準計算其必要費用,常見行業別舉例如下:
(1)律師 :30%
(2)建築師:35%
(3)保險經記人:26%
(4)一般經記人 :20%
二、(書審案件)書面審查核定之適用對象
1.需帳證齊全依法記載,如期辦理結算申報並繳清稅款。其不符合規定者,仍應按財政部核定之執行業務者費用標準暨私人辦理補習班托兒所幼稚園與養護醫療院所成本及費用標準辦理。
2.並符合前揭「書面審核要點」(達書面審核標準純益率)。
三、(查帳案件)依據執行業務所得查核辦法查帳核定之適用對象:
     執行業務者於規定期限內辦理結算申報並能提供證查得額之帳簿、文據調查者,其執行業務所得,應依帳載算認定。其未依規定提供調查者,應依所得稅法第八十三條及同法施行細則第十三條規定訂定之收入及費用標準核定其所得額。但執行業務者如在規定送交調查時間以內申請延期提示,稽徵機關應予受理,但延長最長不得超過1個月,並以1次為限。(執行業務查核辦法§8)
 
▓ 收入與費用認定原則及申報之注意事項
一、一般原則
1.會計基礎:以收付實現為原則。(執行業務查核辦法§3)
2.受理機關:執行業務所得應由主事務所所在地之稽徵機關調查核定,但結算申報及行政救濟,應向執行業務者戶籍所在地稽徴機關提出。(執行業務查核辦法§4)
3.申報應檢附之文件:收支報告表、收入明細表、聯合執業合約書、財產目錄、薪資支出明細表、扣繳申報書、盈餘分配表等。
4.填報方式︰綜合所得稅結算申報,如有執行業務所得及其他所得,不論盈虧,均應申報。
▓ 執行業務者之扣繳義務
一、          納稅義務人有下列各類所得者,應由扣繳義務人於給付時,依規定   之扣繳率或扣繳辦法,扣取稅款,並依(所得稅法§92)規定繳納之:
執行業務者所給付之薪資、利息、租金、佣金、權利金、競技、競賽或機會中奬之獎金或給與、退休金、資遣費、退職金、離職金、終身俸、非屬保險給付之養老金、執行業務者之報酬,及給付在中華民國境內無固定營業場所及營業理人之國外營利事業之所得。
本條各類所之扣繳率及扣繳辦法,由財政部擬訂,報請行政院核定發布之。(所得稅法§88)。
二、          聯合執業事務所扣繳憑單轉開(執行業務查核辦法§11)
聯合執業事務所得於每年3月20日前,將其前一年度所取得之扣繳憑單,依聯合執業之合約所載盈餘分配比例,轉開扣繳憑單予各執行業務者,並彙報該管稽徵機關核驗。

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 稅基

 
凡有我國來源所得之個人,應就其我國來源之所得,依所得稅法規定,課徵綜合所得稅。
 
 
「所得稅法」稱我國境內居住之個人(居住者),指下列兩種:
·   在我國境內有住所,並經常居住我國境內者。
·   在我國境內無住所,而於一課稅年度內在我國境內居留合計滿183天者。
居住者應於次年度51日到531日辦理綜合所得稅結算申報,並應將其配偶及扶養親屬之所得、免稅額及扣除額合併申報。
 
免稅額
 
納稅義務人按規定減除其本人、配偶及合於規定扶養親屬之免稅額;納稅義務人本人、配偶及受扶養直系尊親屬年滿70歲者,免稅額增加50%2009年度每人免稅額新臺幣(以下同)82,000元,納稅義務人、配偶及受其扶養直系尊親屬年滿70歲者,免稅額為123,000元。
 
扣除額
 
納稅義務人除得就標準扣除額或列舉扣除額擇一減除外,並可減除特別扣除額,下列為申報2009年度綜合所得稅時,適用之額度:(若列舉扣除額之各列報項目金額於法定限額內合計超過標準扣除額時,採用列舉扣除額對納稅義務人較有利)
 
標準扣除額:
 
納稅義務人單身者扣除76,000元;夫妻合併申報者扣除152,000元。
 
列舉扣除額:
 
·    捐贈:納稅義務人、配偶及受扶養親屬對於教育、文化、公益、慈善機構或團體之捐贈總額最高不超過綜合所得總額20%為限。但有關國防、勞軍之捐贈及對政府之捐獻,不受金額之限制。
·    保險費:納稅義務人、配偶或受扶養直系親屬之人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍、公、教保險之保險費,每人每年扣除數額以不超過24,000元為限。但全民健康保險之保險費不受金額限制。
·    醫藥及生育費:納稅義務人、配偶或受扶養親屬之醫藥費及生育費,以給付予公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所,或經財政部認定其會計紀錄完備正確之醫院者為限。但受有保險給付部分,不得扣除。
·    災害損失:納稅義務人、配偶或受扶養親屬遭受不可抗力之災害損失。但受有保險賠償或救濟金部分,不得扣除。
·    購屋借款利息:納稅義務人、配偶及受扶養親屬購買自用住宅,向金融機構借款所支付之利息,其每一申報戶每年扣除數額以300,000元為限;但申報有儲蓄投資特別扣除額者,其申報之儲蓄投資特別扣除金額,應在上項購屋借款利息中減除。納稅義務人扣除購屋借款利息者,以一屋為限。
·    房屋租金支出:納稅義務人、配偶及受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者,其所支付之租金,每一申報戶每年扣除數額以120,000元為限。但申報有購屋借款利息者,不得扣除。
 
特別扣除額:
 
·    財產交易損失:納稅義務人、配偶及受扶養親屬財產交易損失,其每年度扣除額,以不超過當年度申報之財產交易之所得為限;當年度無財產交易所得可資扣除,或扣除不足者,得以以後三年度之財產交易所得扣除之。
·    薪資所得特別扣除:納稅義務人、配偶或受扶養親屬之薪資所得,2009年度每人每年扣除數額以104,000元為限。
·    儲蓄投資特別扣除額:納稅義務人、配偶及受扶養親屬於金融機構的存款利息、儲蓄性質信託資金的收益及871231日以前取得公司公開發行並上市的緩課記名股票,於轉讓、贈與或作為遺產分配、放棄適用緩課規定或送存集保公司時的股利,合計全年扣除數額以27萬元為限。但依郵政儲金匯兌法規定免稅的存簿儲金利息及依規定分離課稅的利息不包括在內。
·    身心障礙特別扣除額:納稅義務人、配偶或受扶養親屬為領有身心障礙手冊或身心障礙證明者,及精神衛生法第3條第4款規定的病人,2009年度每人可扣除104,000元。
·    教育學費特別扣除:納稅義務人就讀大專以上院校之子女之教育學費每人每年扣除數額以25,000元為限。但空中大學、專校及五專前三年及已接受政府補助者,不得扣除。
 
稅率
 
綜合所得稅之稅率係採超額累進稅率,98年度稅率結構如下:
98年度以前:
級距(新台幣元)
稅率
累進差額(新台幣元)
0 – 410,000
6%
0
410,001 – 1,090,000
13%
28,700
1,090,001– 2,180,000
21%
115,900
2,180,001 – 4,090,000
30%
312,100
4,090,001以上
40%
721,100
 
 
個人在我國境內無住所,而於一課稅年度內在我國境內居留合計未滿183天者,係為非居住者。非居住者取得屬扣繳範圍之所得,係以就源扣繳方式履行納稅義務,就源扣繳不能列報前述免稅額及扣除額。至非居住者如有非屬扣繳範圍之所得,則應依規定稅率申報納稅。
若外籍人員於一課稅年度內在我國境內居留天數合計不超過90天者(外籍人員居住國家與我國訂有租稅協定者,一般可延長至183天),其自我國境外雇主所取得之勞務報酬,可不視為我國來源所得。
 
 
最低稅負制於200611日起開始實施,個人若係非中華民國居住者、未享受投資抵減且無應加計之各項減免稅項目,不必申報繳納最低稅負。個人之基本稅額申報以一戶為單位,計算如下:
基本稅額=【﹝個人、合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬依所得稅法規定計算之綜合所得淨額+個人、合併申報綜合所得稅之配偶及受扶養親屬依「所得基本稅額條例」第12條第1項規定加計之各項減免稅項目﹞-600萬元】× 20%
依據上開計算之基本稅額,超過依所得稅法計算之應納稅額減除依其他法律規定之投資抵減稅額後之餘額時,需就其差額再繳納所得稅,且繳納之差額不能減除投資抵減稅額。
 

 


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